Главная Для военных На каком счете собирается себестоимость готовой продукции. Учет готовой продукции по фактической себестоимости. Бухгалтерские проводки по выпуску готовой продукции

На каком счете собирается себестоимость готовой продукции. Учет готовой продукции по фактической себестоимости. Бухгалтерские проводки по выпуску готовой продукции

Мы разобрали из чего складывается себестоимость продукции и выяснили, что полная себестоимость включает затраты на производство готовой продукции и на ее последующую реализацию. Кроме того, мы кратко познакомились с понятием калькулирование себестоимости продукции. В данной статье подробно рассмотрим, как происходит расчет себестоимости продукции и бухгалтерский учет затрат на производство.

На начальном этапе формирования себестоимости готовой продукции нужно учесть все возникшие сопутствующие расходы на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Прямые затраты основного производство отражаются по дебету счета 20, вспомогательного производства – по дебету счета 23.

К фактическим затратам, которые нужно учесть на данном этапе относятся:

(проводка по учету этого вида затрат имеет вид Д20 (23) К02);
(проводка – Д20 (23) К05);
работников (соответствующая проводка Д20 (23) К70);
страховые отчисления на работников (Д20 (23) К69);
сырье и (проводка Д20 (23) К10);
полуфабрикаты собственного производства (Д20 (23) К21);
услуги сторонних организаций (Д20 (23) К60).

Расходы аналогичного типа, связанные с обслуживанием и управлением производства, отражаются аналогичными проводками, но вместо счета 20 (23) используется сч. 25 «Общепроизводственные расходы».

Расходы аналогичного типа, связанные с управлением организации, также отражаются аналогичными проводками, но вместо счета 20 используется сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Также в процессе производства необходимо учесть затраты, возникающие в связи с браком продукции. Бракованная продукция несет определенные расходы, связанные с ее устранением. Это могут быть дополнительные материалы или сырье, оплата труда работников, занятых в исправлении брака, услуги сторонних организаций и пр. То есть затраты по устранению брака отражаются проводками, указанными выше, но собираются все эти расходы не на 20-м счете, а по дебету счета 28 «Брак в производстве».

Таким образом, учтены все затраты на производство. По дебету счетов 20 и 23 собраны все прямые затраты, по дебету счетов 25 и 26 – косвенные.

Прежде, чем приступить к расчету себестоимости продукции, нужно фактические затраты вспомогательного производства распределить между основным производством, общепроизводственными и общехозяйственными нуждами. Для этого выполняются проводки Д20 (25, 26) К23.

Проводки по распределению затрат вспомогательного производства

Списание косвенных общепроизводственных и общехозяйственных затрат

В конце месяца необходимо списать косвенные расходы, собранные по дебету счетов 25 и 26. Списание общепроизводственных затрат выполняется проводкой Д20 К25, а общехозяйственных – Д20 К26.

Надо отметить, что распределение косвенных общепроизводственных затрат по видам продукции основного производства может выполняться одним из следующих способов:

пропорционально зарплате работников основного производства;
пропорционально материальным затратам;
пропорционально сумме прямых затрат;
пропорционально выручке от продажи готовой продукции.

Организация выбирает один из указанных способов и отражает свой выбор в Приказе по учетной политике.

В Письме Министерства финансов Российской Федерации от 16 ноября 2004 года №07-05-14/298 «О бухгалтерском учете отпуска материально-производственных запасов и способах их оценки» сказано:

«Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). В связи с этим при учете готовой продукции следует руководствоваться ПБУ 5/01.

Выбор того или иного варианта оценки готовой продукции в текущем учете, а также варианта бухгалтерского учета выпуска готовой продукции определяет организация в учетной политике.

Департамент не видит противоречие между пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н».

Пункт 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, устанавливает следующие способы оценки готовой продукции:

По фактической производственной себестоимости;

По нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции;

По нормативной (плановой) производственной себестоимости, которая определяется по сумме прямых затрат.

Если готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости, то поступление продукции на склад отражается следующей проводкой:

В этом случае по дебету счета учитывается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается плановая себестоимость готовой продукции, которая списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция» . В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой. Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета предусмотрен следующий порядок списания сумм отклонений.

Если кредитовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше дебетового, то есть фактическая себестоимость меньше плановой и выявлена экономия, то на сумму отклонения делается сторнировочная проводка:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
		СТОРНО! Отражена экономия

Если дебетовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше кредитового, то есть фактическая себестоимость превышает плановую (перерасход), на сумму отклонения делается проводка:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
		Отражен перерасход

Таким образом, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается и сальдо по этому счету отсутствует.

Пояснительная записка: Дт=Дебет, Кт=Кредит

Реализация продукции — это завершающая стадия процесса кругооборота финансовых ресурсов промышленного предприятия.
Процесс реализации представляет собой совокупность операций, прошедших все технические испытания, соответствующая действующим стандартам или техническим условиям и оформленные приемо-сдаточными документами. Таким образом, через процесс реализации продукция, произведенная одним хозяйствующим субъектом, переходит в собственность другого (покупателя).
Покупатель возмещает предприятию-изготовителю стоимость готовой продукции по ценам реализации. Цена реализации устанавливается изготовителем (поставщиком) в зависимости от различных факторов, согласовывается с покупателем и закрепляется договором поставки. В цену реализации также включаются косвенные налоги, определенные государством. К таким налогам относятся. налог на добавленную стоимость и акцизы. Цена реализации всегда выше производственной себестоимости готовой продукции.

Объектом бухгалтерского учета в процессе реализации являются. готовая продукция в двух оценках (фактическая себестоимость и учетная цена); доходы от реализации готовой продукции или объем реализации (выручка); расходы по реализации готовой продукции; косвенные налоги (акцизы и налог на добавленную стоимость).
Готовая продукция поступает на склад из производства по фактической производственной себестоимости и отражается в балансе по этой стоимости. Однако в течение отчетного периода (текущий учет) готовая продукция учитывается по учетным ценам. Поэтому по окончании отчетного месяца после выявления фактической себестоимости учетная цена регулируется перечислением разницы между учетной ценой и фактической себестоимости.

Выпуск готовой продукции из производства отражается записью:
Дебет счета «Готовая продукция»
Кредит счета «Основное производство» — на сумму фактичсекой себестоимости готовой продукции.
Реализация готовой продукции отражается в учете записью:
Дебет счета «Счета к получению»
Кредит счета «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг) – на стоимость готовой продукции по цене реализации за минусом косвенных налогов.
Затем. Дебет счета «Счета к получению»
Кредит счета «Налог на добавленную стоимость» — на сумму НДС
Кредит счета «Прочие расчеты с бюджетом» – на сумму акцизов.
Одновременно списывается с баланса готовая продукция по фактической себестоимости записью:
Дебет счета «Себестоимость реализованной готовой продукции» (работ, услуг)
Кредит счета «Готовая продукция»
Доход от реализации готовой продукции предназначен для покрытия фактической производственной себестоимости готовой продукции (схема 1) и получения чистого дохода производителя. Чистый доход – это разница между доходом от реализации и себестоимостью реализованной готовой продукции. И в конце отчетного года производятся следующие записи:
Дебет счета «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг);
Кредит счета «Итоговый доход (убыток) – на сумму дохода от реализации готовой продукции (работ, услуг);
Дебет счета «Итоговый доход (убыток)»
Кредит счета «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)» — на сумму себестоимости готовой реализованной продукции (работ, услуг).
Этими записями в учете достигается закрытие счетов. «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг) и «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)».
Информация о затратах, связанных с реализацией, в текущем учете отражается на счете «Расходы по реализации». На данном счете отражаются расходы по заработной плате, премиям и другим аналогичным выплатам, отчисления на социальное страхование и пенсионное обеспечение работников, занятых реализацией, а также расходы по упаковке, погрузке, доставке, на комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; расходы на коммунальные услуги; содержание помещений для хранения продукции в местах их реализации; на рекламу; по изучению рынков сбыта и др. аналогичные по назначению расходы. Все перечисленные расходы в течение года отражаются по дебету счета «Расходы по реализации», и в конце года этот счет закрывается путем списания расходов записью:
Дебет счета «Итоговый доход»
Кредит счета «Расходы по реализации – на сумму расходов по реализации.
В практике деятельности хозяйствующих субъектов имеются расходы, несвязанные с производственным процессом. Эти расходы учитываются на счете «Общие и административные расходы». На данном счете обобщается информации о расходах управленческого и хозяйственного характера. В частности, это могут быть расходы по оплате труда и отчисления на социальное страхование и пенсионное обеспечение работников административно-управленческого персонала; на коммунальные услуги по содержанию помещений административного назначения; начисленные суммы резервов по сомнительным долгам; начисленные суммы штрафов, пени, неустоек, подлежащих уплате; другие расходы. В течение отчетного года эти расходы отражаются на дебете счета «Общие и административные расходы», а в конце года списываются записью:
Дебет счета «Итоговый доход»
Кредит счета «Общие и административные расходы» — на сумму расходов, отраженных в дебете этого счета.
Сопоставив дебетовые и кредитовые обороты счета «Итоговый доход (убыток)» определяют финансовый результат от реализации, что в учете отражается записью: Дебет счета «Итоговый доход (убыток)»
Кредит счета «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» – на сумму дохода и наоборот,
Дебет счета «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года»
Кредит счета «Итоговый доход» — на сумму убытка.
Порядок учета операции по отгрузке и реализации готовой продукции рассмотрим на примере.

Одиннадцатая операция:
Отгружена покупателям готовая продукция вида «А» и «Б» соответственно:
4000 кг — по цене 120 тенге за 1 кг на сумму 480000 тенге;
1500 кг по цене 110 тенге за 1 кг на сумму 165000 тенге;
___________________________________________________
Всего по договорным ценам на общую сумму — 645000 тенге
Налог на добавленную стоимость 20 % на сумму — 129000 тенге
Всего к оплате. — 774 00 тенге

Запись одиннадцатой операции:

Дебет счета «Счета к получению» — 774 000,00 тенге
Кредит счета «Доход от реализации готовой продукции» — 645000,00 тенге
Кредит счета «Налог на добавленную стоимость» — 129000,00 тенге

Одновременно определяется себестоимость реализованной готовой продукции «А» и «Б», для этого используется данные таблиц 10.5.2. и 10.5.3.
В нашем примере соответственно:
«А» 4000 кг * 64 тенге 12 тиын = 256480 тенге
«Б» 1500 кг * 61 тенге 24 тиын = 91860 тенге
________________________________________________________
Себестоимость реализованной готовой продукции 348 340 тенге

Запись на списание фактической себестоимости готовой продукции:
Дебет счета «Себестоимость реализованной готовой продукции» – 348340,00
Кредит счета «Готовая продукция», в т.ч.
аналитический счет «изделие «А»» – 256 480,00 тенге
аналитический счет «изделие «Б»» – 91860,00 тенге

Двенадцатая операция:
Оплачены расходы по сбыту готовой продукции с расчетного счета 25000-00 тенге

Запись двенадцатой операции:

Ученик (182), закрыт 6 лет назад

2.Учтены расходы по упаковке продукции:
-материалы
-зарплата за упаковку
-отчисления на социальные нужды
3.Предъявлены расчетно-платежные документы на отгруженную готовую продукцию по договорным ценам (в том числе НДС)

6.Акцептован счет транспортного предприятия за доставку на станцию отправления и погрузку в вагоны готовой продукции, отгруженной ОАО » Заря»:
-стоимость доставки и погрузки
-НДС
7.Оплачен счет транспортного предприятия

10.Поступил платеж за реализованную продукцию
11.Предъявлен НДС к возмещению из бюджета
2.-Учтены расходы на тару и упаковку
-Учтены комиссионные расходы
3.Отгружена готовая продукция покупателям по договорным ценам (в том числе НДС)
4.Списывается фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции
5.Поступил платеж за реализованную продукцию
5.Начислен НДС по реализованной продукции
8.Списываются коммерческие расходы по реализованной продукции
9.Списывается финансовый результат от продажи продукции

1.Сдана на склад готовая продукция по фактической себестоимости
Д43 К20
2. Учтены расходы по упаковке продукции:
— материалы Д 44 К 10
— зарплата за упаковку Д 44 70
— отчисления на социальные нужды Д 44 К 69
3. Предъявлены расчетно-платежные документы на отгруженную готовую продукцию по договорным ценам (в том числе НДС)
Д 62 К 90/1 договорные цены с НДС
4. Списывается фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции
Д90/2 К 43
5. Начислен НДС по реализованной продукции
Д90/3 К 68/2 НДС
6. Акцептован счет транспортного предприятия за доставку на станцию отправления и погрузку в вагоны готовой продукции, отгруженной ОАО » Заря»:
— стоимость доставки и погрузки Д 44 К 60
— НДС Д 90/3 К 68/2
7. Оплачен счет транспортного предприятия
Д60 К51
8. Списываются коммерческие расходы по реализованной продукции
Д90 К 44
9. Списывается финансовый результат от продажи продукции
Д 90/9 К 99 прибыль или Д99 К90/9 убыток
10. Поступил платеж за реализованную продукцию
Д51 К62
11. Предъявлен НДС к возмещению из бюджета
Д 19 К 68/2
12. — Учтены расходы на тару и упаковку
— Учтены комиссионные расходы Д 90 К 10

2.9. Учет готовой продукции и товаров

2.9.1. Учет готовой продукции

Готовая продукция — конечный продукт производственного процесса. Это изготовленные изделия и продукты, полностью укомплектованные, сданные на склад.

После суммирования затрат на производство за месяц и оценки остатков незавершенного производства бухгалтерия переходит к калькулированию себестоимости выпущенной продукции.

Калькулирование фактической себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) производится так:

Себестоимость выпущенной продукции = Остаток незавершенного производства на начало месяца + Затраты на производство за месяц — Расходы на подготовку и освоение производства — Потери от брака- Остаток незавершенного производства на конец месяца

Такой расчет производится по каждому виду продукции (работ, услуг). Если выпуск продукции за месяц не производился, то затраты за месяц плюс остатки незавершенного производства на начало месяца составят объем незавершенного производства.

Готовую продукцию можно учитывать одним из двух способов:

по фактической производственной себестоимости;

по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости) с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» либо без его использования.

Выбранный способ учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике организации.

Учет продукции по фактической себестоимости

Если продукция изготовлена в основном производстве, то в день передачи ее на склад сумму затрат на ее изготовление списывают проводкой:

Дебет 43 Кредит 20 (23, 29) — оприходована на складе готовая продукция, выпущенная основным (вспомогательным, обслуживающим) производством.

Если готовая продукция предназначена для использования в процессе производства, ее стоимость нужно учитывать на счете 10 «Материалы».

Учет продукции по учетным ценам (плановой себестоимости)

Плановая себестоимость продукции (работ, услуг) фирма устанавливает самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и т.д. необходимых для выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Есть два способа учета такой продукции:

без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если используется первый способ, то при передаче на склад готовой продукции, отражаемой по учетным ценам (плановой себестоимости), то делают запись:

Дебет 43 Кредит 20 (23, 29) — оприходована готовая продукция по учетным ценам (плановой себестоимости).

Списание готовой продукции отражается по кредиту счета 43.

Если используется второй способ, то готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги) отражается на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по нормативной или плановой себестоимости.

После того как продукция изготовлена и передана на склад, делают запись:

Дебет 43 Кредит 40 — оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости.

Себестоимость продукции, изготовленной основным производством, отражается проводкой:

Дебет 40 Кредит 20 — отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной основным производством.

Как правило, нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью. В результате на счете 40 возникает дебетовое или кредитовое сальдо.

Дебетовое сальдо по счету 40 — это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), кредитовое — превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия).

Дебетовое сальдо по счету 40 ежемесячно списывают проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 40 — списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее нормативной (плановой) себестоимостью.

Кредитовое сальдо по счету 40 ежемесячно списывают сторнировочной записью:

Дебет 90-2 Кредит 40 — сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.

2.9.2. Учет товаров

Товары могут учитываться несколькими способами:

по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41);

по продажным ценам (с использованием счета 42 «Торговая наценка»).

Организации, продающие товары в розницу, могут их учитывать как по фактической себестоимости, так и по продажным ценам, организации оптовой торговли — только по фактической себестоимости.

Способ учета товаров должен быть закреплен в учетной политике организации.

В бухгалтерском балансе стоимость товаров отражают только по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость товаров формируется в том же порядке, что и материалов.

Все затраты на покупку товаров учитываются по дебету счета 41 «Товары».

При поступлении товаров делают проводки:

Дебет 41 Кредит 60 (76.) — учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 (76.) — учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров (на основании счетов-фактур).

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — произведен налоговый вычет НДС.

Дебет 60 (76.) Кредит 51 (50.) — оплачены расходы по приобретению товаров;

Особый порядок предусмотрен для учета расходов по доставке товаров до склада организации (транспортных расходов).

Транспортные расходы могут учитываться двумя способами:

непосредственно на счете 41 «Товары» (то есть включаться в фактическую себестоимость приобретаемых товаров);

на счете 44 «Расходы на продажу».

По продажным ценам товары могут учитывать только организации розничной торговли.

Если организация ведет учет товаров в продажных ценах, стоимость остатка товаров отражается в балансе по фактической себестоимости без учета начисленной торговой наценки, приходящейся на остаток товаров.

Таким образом, такие организации уменьшают стоимость товаров (дебет счета 41 «Товары») на сумму торговой наценки (кредит счета 42 «Торговая наценка»).

Как правило, вести учет товаров по фактической себестоимости в рознице невозможно ввиду большого товарного ассортимента. Поэтому чаще всего предприятия розничной торговли ведут учет товаров в отпускных (розничных) ценах с использованием счета 42 «Торговая наценка».

Такие фирмы определяют валовой доход от реализации (реализованное торговое наложение), рассчитывая средний процент торговой наценки.

Сумму торговой наценки указывают в реестре розничных цен. Этот реестр должен содержать следующие реквизиты:

подпись руководителя и печать фирмы.

В реестре должна быть следующая информация:

цена поставщика на данный товар;

торговая наценка (в процентах к цене поставщика и в денежном выражении);

Изменение розничных цен оформляют приказом руководителя и инвентаризационной описью-актом. Инвентаризационная опись-акт должна содержать следующую информацию:

дату изменения цены;

наименование переоцениваемого товара;

количество переоцениваемого товара;

старую цену на товар;

новую цену на товар;

сумму дооценки (уценки) — разность между стоимостью товара в старых и новых ценах.

Инвентаризационная опись-акт заверяется подписью руководителя и печатью фирмы.

Данные инвентаризационной описи-акта фиксируют в реестрах розничных цен, содержащих информацию о товаре, который был переоценен.

В этом случае в реестрах напротив наименования переоцененного товара вводят дополнительные графы:

новая цена с датой ее введения;

новый размер торговой наценки.

Отражение торговой наценки в учете

Начисление торговой наценки отражают записью:

Дебет 41 Кредит 42 — начислена торговая наценка на оприходованный товар.

В торговую наценку включают доход торговой организации и НДС (если фирма платит этот налог).

Сумму торговой наценки по выбывшим товарам списывают. Также списывается наценка по товарам, цена на которые была снижена.

Сумма торговой наценки по проданным товарам сторнируется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж». Эту операцию отражают записью:

Дебет 90-2 Кредит 42 — сторнирована реализованная торговая наценка.

Стоимость проданных товаров нужно списать.

Продажу товаров в организациях как оптовой, так и розничной торговли учитывают на счете 90 «Продажи». При переходе права собственности на проданные товары к покупателю в учете делают записи:

Дебет 62 Кредит 90-1 — отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41 — списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 44 — списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99 — отражена прибыль от продажи товаров

Дебет 99 Кредит 90-9 — отражен убыток от продажи товаров.

Себестоимость списанных товаров списывают в том же порядке, что и себестоимость материалов, одним из четырех методов:

ЛИФО (с 01.01.08 не применяется);

по средней себестоимости;

по себестоимости каждой единицы.

Конкретный метод списания товаров должен быть установлен в учетной политике вашей организации.

Учет товаров отгруженных

Стоимость товаров, отгруженных определяют:

по договорам, которые предусматривают, что право собственности на товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты товаров), и это условие не выполнено;

по посредническим договорам (договору комиссии, поручения или агентскому договору), если посредник их не продал;

по товарообменным договорам, если встречная поставка покупателем не произведена.

Стоимость таких товаров учитывают по дебету счета 45 «Товары отгруженные» по фактической себестоимости.

В договоре купли-продажи можно предусмотреть, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того, как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт).

Товары, которые передали покупателю по такому договору, учитывают на счете 45 до того момента, когда право собственности на них перейдет к покупателю.

Для продажи товаров можно воспользоваться услугами посреднической организации. В этом случае стоимость товаров будет числиться на счете 45 до того момента, пока организация не получит от посредника отчет (извещение) об их отгрузке конечному покупателю.

Себестоимость товаров, переданных посреднику для продажи, списывается такой проводкой:

Дебет 45 Кредит 41 — товары переданы на реализацию посреднической организации.

После того как организация получит от посредника отчет (извещение) об отгрузке товаров конечному покупателю, делают проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 — отражена выручка от продажи товаров (после получения от посредника уведомления об их отгрузке конечному покупателю);

Дебет 90-2 Кредит 45 — списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС с выручки от продажи товаров;

Сумму вознаграждения, которую нужно заплатить посреднической организации, отражают записями:

Дебет 44 Кредит 60 — начислено вознаграждение посреднической организации;

Дебет 19 Кредит 60 — учтен НДС по посредническому вознаграждению;

Дебет 60 Кредит 51 — оплачено вознаграждение посреднику;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — принят к вычету НДС по посредническому вознаграждению;

Дебет 90-2 Кредит 44 — списана сумма посреднического вознаграждения.

Как правило, право собственности на товар, который передается по бартерному договору, переходит к покупателю только после того, как поставщик получит от него имущество, которое он должен передать взамен (если иное не предусмотрено договором).

До этого момента стоимость товара, который поставщик передал покупателю по бартерному договору, нужно учитывать на счете 45.

Операции, связанные с реализацией имущества по товарообменному договору, отражают записями:

Дебет 45 Кредит 41 (43) — отгружены товары (готовая продукция) по товарообменному договору;

Дебет 41 (08, 10.) Кредит 60 — оприходованы материальные ценности, поступившие по товарообменному договору;

Дебет 19 Кредит 60 — учтен НДС по оприходованным ценностям;

Дебет 62 Кредит 90-1 — отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции) по товарообменному договору;

Дебет 90-2 Кредит 45 — списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС с выручки от продажи;

Дебет 90-2 Кредит 44 — списаны расходы на продажу.

1. Что называется готовой продукцией?

2. Как рассчитывается себестоимость готовой продукции?

3. Какие способы учета готовой продукции Вы знаете?

4. Как в бухгалтерском учете отражается торговая наценка?

5. Какие способы списания товаров в продажу Вы знаете?

6. Какими проводками отражается продажа товаров?

7. Расскажите об особенностях учета товаров отгруженных.

Результаты бухгалтерского учета отражаются в «Отчет о прибылях и убытках»

С 01.01.02 налог на прибыль организаций рассчитывается, в соответствии с требованиями. на основании данных налогового учета (), в большинстве случаев отличных от данных бухгалтерского учета. В частности порядок определения суммы расходов на производство и реализацию -; порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных — ; налоговый учет амортизируемого имущества — и т.д.

Результаты налогового учета отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом по организации -.

Сегодня разберем счет 20 «Основное производство» . Для чего нужен, что на нем учитывается. Какие проводки по счету 20 отражают учет затрат на производство. Для большей понятности приведены примеры учета затрат и формирования себестоимости на сч. 20. В данной статье мы рассмотрим бухгалтерский учет затрат на производство, типовые проводки и ситуации по счету 20.

На счете 20 происходит учет затрат основного производства, то есть отражаются все расходы организации, связанные с производством.

Что такое производство? По сути дела производство - это процесс создания себестоимости готовой продукции, а себестоимость готовой продукции - это, как мы выяснили в , сумма всех затрат, связанных с производством и реализацией. Все эти затраты собираются по дебету сч. 20 «Основное производство», образуя себестоимость.

Учет затрат на производство (счет 20)

Теперь поговорим о том, какие именно затраты учитываются по дебету счета 20, и какие при этом отражаются проводки в бухгалтерском учете.

Счета 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» используются предприятием далеко не всегда. Это промежуточные, вспомогательные счета, их удобно использовать на большом производстве. Если предприятие имеет небольшое производство, то нет смысла вводить дополнительные счета, можно все затраты учитывать сразу на сч. 20.

Таким образом, определили, что по дебету сч. 20 учитываются все затраты, связанные с основным производством, то есть формируется себестоимость готовой продукции.

Затем эта себестоимость списывается с кредита сч. 20 в дебет сч. 40, 43 или 90.

Если стоимость готовой продукции учитывается по нормативной (плановой) себестоимости, то все расходы с кредита сч. 20 списываются в дебет сч. 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» (проводка Д40 К20 ).

Если стоимость готовой продукции учитывается по фактической (производственной) себестоимости, то все расходы с кредита счета 20 списываются в дебет счета 43 «Готовая продукция» (проводка Д43 К20 ).

Продукция также может быть сразу направлена на продажу, минуя счета учета продукции, тогда выполняется проводка Д90/2 К20 .

В конце месяца счет 20 «Основное производство» закрывается, сальдо по счету 20 отражает стоимость незавершенного производства, этот остаток переносится в начало следующего месяца.

Для закрепления вышенаписанной информации предлагаю разобрать парочку примеров.

Видео-урок Бухгалтерский учет затрат на производство. Счет 20. Проводки и типовые примеры

В данном видео уроке преподаватель-эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников” Наталья Васильевна Гандева объясняет бухгалтерский учет затрат на производство, счет 20 с описанием типовых проводок и примеров ⇓

XMmvVuq6Knc

Слайды и презентацию к уроку вы можете получить по ссылке ниже.

Примеры проводок учета производственных затрат

Пример №1 проводки учета затрат на производстве

Организация оказывает услуги, выручка за услуги составляет 36000 руб. в том числе НДС 6000 руб. Расходы, связанные с оказанием услуг: зарплата 8000 руб., материальные расходы 2000 руб. Какие проводки отражаются при этом в бухгалтерии?

Сумма	Дебет	Кредит	Название операции
			Учтены расходы на зарплату
			Учтены материальные расходы
			Списана себестоимость услуг на продажу
			Оказаны услуги
			Начислен НДС по оказанным услугам
			Отражен финансовый результат (в данном примере прибыль)

Пример №2 проводки учета затрат на производстве

Предприятие изготавливает утюги. Материальные расходы 180000 руб., зарплата работников 200000 руб. Аммортизация 90000 руб. Прочие расходы 50000 руб. Продукция оприходована на склад готовой продукции по фактической себестоимости в количестве 1000 штук. Какие проводки при этом составляются и какова себестоимость одного утюга?

Себестоимость одного утюга = (180000 + 200000 + 90000 + 50000) / 1000 = 520 руб.

Надеюсь, вопрос учета затрат основного производства больше не вызывает затруднений, идем дальше. В следующей статье продолжим тему производства, разберемся с .

В день передачи готовой продукции на склад спишите сумму затрат на изготовление продукции проводкой:

Дебет 43 Кредит 20 (23, 29)

оприходована на складе готовая продукция, выпущенная основным (вспомогательным, обслуживающим) производством.

Пример

ООО "Юпитер" выпускает светильники. Расходы основного производства на выпуск партии светильников составили 130 000 руб. Сборку светильников осуществляет вспомогательное производство. Его расходы на сборку этой партии светильников составили 14 000 руб.

Бухгалтер "Юпитера" должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (69, 70...)

130 000 руб. - отражены расходы основного производства на выпуск светильников;

Дебет 23 Кредит 10 (69, 70...)

14 000 руб. - отражены расходы на сборку светильников;

Дебет 20 Кредит 23

14 000 руб. - в себестоимость готовой продукции включены расходы вспомогательного производства;

Дебет 43 Кредит 20

144 000 руб. (130 000 + 14 000) - готовая продукция оприходована на склад.

Учет готовой продукции по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости)

Готовую продукцию по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости) можно учитывать двумя способами:

с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

В большинстве случаев счет 40 используется при массовом (серийном) производстве или большой номенклатуре выпускаемой продукции.

Нормативная себестоимость продукции (работ, услуг) рассчитывается организацией самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и т.д., необходимых для выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Плановая себестоимость продукции (работ, услуг) также устанавливается организацией самостоятельно. Так, за плановую себестоимость может быть принята себестоимость продукции (работ, услуг) по данным предыдущего отчетного периода.

Учет продукции (работ, услуг) с использованием счета 40 Учет продукции

Если вы применяете этот способ, то величину себестоимости (как нормативной, так и плановой) выпущенной продукции отражайте по кредиту счета 40.

После того как продукция изготовлена и передана на склад, в учете сделайте запись:

Дебет 43 Кредит 40

оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости.

При продаже готовой продукции, отраженной по нормативной себестоимости, сделайте проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

отражена выручка от продажи готовой продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43

списана нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции;

начислен НДС с выручки от продажи продукции.

Фактическую себестоимость выпущенной продукции учитывайте по дебету счета 40.

Себестоимость продукции, изготовленной основным (вспомогательным, обслуживающим) производством, отразите записью:

Дебет 40 Кредит 20 (23, 29)

отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной основным (вспомогательным, обслуживающим) производством.

Как правило, нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью.

В результате на счете 40 возникает дебетовое или кредитовое сальдо.

Поэтому при списании продукции, учтенной по учетным ценам (плановой себестоимости), вам необходимо списать и разницу (отклонение) между фактической себестоимостью готовой продукции и ее учетной ценой.

Сумму отклонений, которая подлежит списанию, определите по формуле:

┌───────────────────┐ ┌────────────┐ ┌──────────────────┐

│ Сумма отклонений, │ │Учетная цена│ │Процент отклонения│

│подлежащая списанию│ │ продукции │ │фактической себес-│

│ │ = │ │ х │тоимости продук-│

│ │ │ │ │ции от ее учетной│

│ │ │ │ │цены │

└───────────────────┘ └────────────┘ └──────────────────┘

Процент отклонения фактической себестоимости продукции от ее учетной цены рассчитайте так:

┌────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌────┐

│Процент отклоне-│ │Отклонение по гото-│ │Стоимость готовой│ │ │

│ния фактической│ │вой продукции на│ │продукции по│ │ │

│себестоимости │ │начало месяца + От-│ │учетной цене на│ │ │

│продукции от ее│ │клонение по готовой│ │начало месяца │ │100 │

│учетной цены │ = │продукции, посту-│ : │+Стоимость │ х │ │

│ │ │пившей на склад в│ │готовой │ │ │

│ │ │отчетном месяце │ │продукции по│ │ │

│ │ │ │ │учетной цене,│ │ │

│ │ │ │ │поступившей на│ │ │

│ │ │ │ │склад в отчетном│ │ │

│ │ │ │ │месяце │ │ │

└────────────────┘ └───────────────────┘ └─────────────────┘ └────┘

Сумму отклонений списывайте на те же счета, на которые списана себестоимость готовой продукции по учетным ценам.

Дебетовое сальдо по счету 40 (перерасход) ежемесячно списывается проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 40

списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее нормативной (плановой) себестоимостью.

Кредитовое сальдо по счету 40 (экономия) ежемесячно списывается сторнировочной записью:

Дебет 90-2 Кредит 40

сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.

Пример

ООО "Белла" произвело и продало в отчетном периоде 1000 наборов стеклянных фужеров на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). "Белла" отражает готовую продукцию по плановой себестоимости. Плановая себестоимость одного набора - 70 руб., фактическая себестоимость - 75 руб.

Бухгалтер ООО "Белла" должен сделать проводки:

Дебет 43 Кредит 40

70 000 руб. (70 руб. х 1000 шт.) - оприходована на складе готовая продукция по плановой себестоимости;

Дебет 40 Кредит 20

75 000 руб. (75 руб. х 1000 шт.) - отражена фактическая себестоимость готовой продукции;

Дебет 51 Кредит 62

118 000 руб. - поступили денежные средства от покупателей;

Дебет 62 Кредит 90-1

118 000 руб. - отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43

70 000 руб. - списана плановая себестоимость проданной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

18 000 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 40

5000 руб. (75 000 - 70 000) - списана сумма превышения фактической себестоимости готовой продукции над ее плановой себестоимостью.

В конце месяца необходимо сделать запись:

Дебет 90-9 Кредит 99

25 000 руб. (118 000 - 70 000 - 18 000 - 5000) - отражена прибыль от продажи продукции.