Главная Доступное жилье Порядок исправления несущественной ошибки зависит от. Исправление существенных ошибок. Уровень существенности в процентах от значения строки отчетности

Порядок исправления несущественной ошибки зависит от. Исправление существенных ошибок. Уровень существенности в процентах от значения строки отчетности

Есть очень хорошая поговорка: «Не ошибается тот, кто ничего не делает». А бухгалтер выполняет очень большой объем работы и зачастую принимает решения в нестандартных ситуациях. Поэтому ошибки в учете могут быть. Их не надо бояться, а нужно уметь правильно исправить. Способы исправления ошибок в учете будут зависеть от ситуации. Давайте учиться!

Основной нормативный акт, который определяет и классифицирует ошибки, а также регламентирует правила исправления ошибок в бухучете ─ ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

1. Что такое ошибки в учете

2. Существенная и несущественная ошибка в бухгалтерском учете

3. Исправление ошибок в бухгалтерских документах

4. Способы исправления ошибок в учете

5. Составление дополнительных проводок

6. Сторнировочные проводки

7. Как исправляет ошибки 1С: Бухгалтерия

8. Правила исправления ошибок в бухучете

Итак, идем по порядку.

1. Что такое ошибки в учете

Ошибкой считается неправильное отражение хозяйственных операций в учете и/или отчетности в результате (п.3 ПБУ 22/2010):

Неправильного применения законодательства. Такое часто происходит в тех случаях, когда принимают законы или нормативные акты, а как по ним работать ─ непонятно. После того, как появляются разъяснения, многим бухгалтерам приходится вносить изменения в учет и отчетность.
Неправильного применения учетной политики. Для того, чтобы не было таких ошибок, учетную политику нужно составлять очень тщательно и все, что в ней написано, не должно иметь двоякого толкования.
Неточностей в вычислениях.
Неправильной классификации или оценки фактов хозяйственной деятельности. Например, организация закупила дорогую техоснастку. Если смотреть по стоимости, то оснастку можно отнести к основному средству, а если по сроку службы, то к материалам. От того, как будет оприходован актив, в дальнейшем зависит формирование себестоимости и прибыль. Поэтому важно правильно классифицировать любые, особенно нестандартные, хозяйственные операции.
Неправильного использования информации , которое было на дату подписания отчетности.
Недобросовестных действий должностных лиц.

Пример на последние два пункта. В организацию в конце декабря привезли материалы. Но документы остались у ответственного исполнителя, в бухгалтерию он их не принес. Если документов нет, то материалы приняли на ответственное хранение и поставили на забаланс. После праздников про документы забыли, в годовой отчетности приход не отразили.

Еще до подписания отчетности вспомнили про материалы, нашли документы, но решили изменения в учет и отчетность не вносить. По факту получается следующее: документы и информация в организации были, но их не отразили в учете. В итоге: в активе баланса не хватает суммы по строке «Запасы», а в пассиве ─ по строке «Кредиторская задолженность». При этом завышен забаланс.

Ошибками не считаются те случаи, когда хозяйственные операции не были отражены в учете из-за того, что у организации на момент подписания отчетности не было информации о них.

2. Существенная и несущественная ошибка в бухгалтерском учете

Ошибка в учете считается существенной , если она влияет на экономические показатели компании. Например, в результате неправильного использования цен при выставлении счетов-фактур выручка оказалась заниженной. Величина ошибки составила 100 000 рублей. Для небольшой компании эта сумма может составлять 30% от показателя «выручка», а для организации с огромными оборотами ─ 0,1%. Поэтому существенность принято считать не в абсолютных, а в относительных показателях ─ долях или процентах.

До 2010 года существенность в размере 5% была определена Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Этот приказ был отменен в сентябре 2010 года.

С 2010 года, согласно п.3 ПБУ 22/2010, определять существенность ошибок компания должна самостоятельно . Уровень существенности может отличаться для разных статей. Все это должно быть прописано в учетной политике.

3. Исправление ошибок в бухгалтерских документах

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ в п.7 ст.9 определяет, что исправление первичного документа подтверждается подписями тех лиц, которые составили этот документ, с расшифровкой и датой исправления.

На практике это выглядит так: ответственный за исправление документа зачеркивает неправильную информацию тонкой чертой. Затем рядом, ручкой синего или черного цвета, пишет правильную информацию, расписывается, ставит дату. Количество участников, которые визируют исправление документа, зависит от ситуации.

Давайте рассмотрим два случая исправления ошибок в бухгалтерских документах на одном примере: кладовщик отпускает канцтовары со склада по требованию-накладной.

Вариант 1. Кладовщик отсчитал и выдал другому работнику 25 шариковых ручек. В требовании-накладной, в графе 8 «Отпущено» сделал запись «25». Тот, кто получал ручки, пересчитал их и получилось, что ему выдали не 25, а 23 ручки. В этом случае нужно зачеркнуть «25», написать «23». Расписываются и кладовщик, и работник, который получал канцтовары. Обязательно ставят дату.

В этой ситуации два участника, которые должны подтвердить цифру в документе, поэтому и подписей должно быть две.

Вариант 2. Кладовщик заполнил графу 9 «Цена», посчитал стоимость выданных ручек и ошибся в расчетах. В этом случае он может сам исправить свою ошибку, если найдет ее. Для заверения достаточно будет только подписи кладовщика.

Проверить расчеты и найти ошибку в требовании-накладной может и бухгалтер, которому кладовщик принесет документы. Тогда внести исправления и поставить подпись должен бухгалтер.

В кассовые и банковские документы вносить изменения нельзя.

Исправление ошибок в бухгалтерских документах, которые передаются из одной организации в другую, например, в товарной накладной (ТОРГ-12) или в акте выполненных работ, вносятся за подписью ответственных лиц обеих организаций.

После того, как были исправлены первичные документы по реализации товаров (работ, услуг), нужно изменить счет-фактуру. И здесь общие правила не работают. Нужно руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. В этом нормативном акте предусмотрены два варианта внесения изменений: исправление в выставленный счет-фактуру или составление корректировочного документа по утвержденной форме.

4. Способы исправления ошибок в учете

После изменения документов, сумма, на которую вы ранее сделали бухгалтерскую проводку, может увеличиться или уменьшиться. Поэтому есть такие способы исправления ошибок в учете:

дополнительная проводка ─ для увеличения суммы уже отраженной хозяйственной операции
«красное сторно» ─ для ее уменьшения. Название «Красное сторно» связано с тем, что во времена бумажных журналов-ордеров ту сумму, которую нужно было провести в уменьшение, писали красным. Это означало, что при расчетах ее надо вычитать, а не прибавлять.

На примере рассмотрим, как использовать оба способа корректировок.

Компания А в январе 2018 года проверила 10 единиц оборудования компании Б. Стоимость услуги за январь была рассчитана, исходя из цены обслуживания 10000 рублей за единицу. Компания А и компания Б подписали акт выполненных работ на сумму на сумму 118 000 рублей, в том числе НДС ─ 18 000 рублей. Себестоимость услуги ─ 80 000 рублей.

Бухгалтер компании А сделал проводки в учете:

Бухгалтер компании Б отразил покупку услуги:

В феврале 2018 года выяснилось, что при расчете стоимости услуги в январе была использована неправильная цена, она должна быть:

а) 12 000 рублей за единицу (для примера по дополнительной проводке)

б) 9 000 рублей за единицу (для примера для «красного сторно»)

В случае ошибочного использования цены, нужно исправить первоначальный акт за январь. В нем зачеркивают неправильную цену и стоимость, сверху подписывают правильные цифры. После чего расписываются уполномоченные лица обеих компаний, их подписи заверяют печатями. На основании акта бухгалтер компании А должен выставить счет-фактуру с исправлениями.

5. Составление дополнительных проводок

Вариант с ценой 12 000 рублей. Стоимость услуги без НДС 120 000 рублей, НДС ─ 21 600 рублей, всего 141 600 рублей. Разница с январскими документами составила 23 600 рублей, из них НДС 3 600 рублей.

Учет компании А

Учет компании Б

6. Сторнировочные проводки

Вариант с ценой 9 000 рублей. Стоимость услуги без НДС 90 000 рублей, НДС ─ 16 200 рублей, всего ─ 106 200 рублей. Разница составляет 11 800 рублей, из них НДС 1 800 рублей.

Учет компании А

Учет компании Б

7. Как исправляет ошибки 1С: Бухгалтерия

Что касается работы в программе, например, 1С: Бухгалтерия, то способы исправления ошибок в учете тут будут выглядеть немного иначе, чем в теории.

Суть отличия в том, что проводки по операции, в которую нужно внести исправления, сначала полностью сторнируют, после чего проводят новый документ на полную сумму, а не только на сумму исправлений.

Выглядит это так (на примере компании А в феврале):

вариант с увеличением стоимости

В итоге получается, что задолженность компании Б увеличилась на 23 600 рублей (141600-118 000), сумма начисленного НДС стала больше на 3600 рублей.

вариант с уменьшением стоимости

В результате проведенных операций задолженность компании Б уменьшилась на 11 800 рублей, а НДС к уплате ─ на 1 800 рублей.

Исправление ошибок в бухучете дает одинаковый результат, как в теории, так и в программах.

8. Правила исправления ошибок в бухучете

Исправлять в учете надо любые ошибки. Существенные в обязательном порядке. А что с несущественными? С ними нужна осторожность — они могут со временем, в сумме, превысить уровень существенности и отчетность станет недостоверной.

Период исправления ошибок зависит от того, когда они были выявлены (п.6-9 ПБУ 22/2010):

Проще всего исправить ошибки, которые нашли в течение отчетного года или до подписания отчетности руководителем. В первом случае ошибку нужно исправить в том месяце, когда она была выявлена, а во втором ─ в декабре отчетного года.
Исправление декабрем должно быть проведено и тогда, когда существенные ошибки в учете были обнаружены после того, как отчетность была подписана руководителем, но еще не была представлена на утверждение акционерам или участникам ООО. Или уже представлена, но не утверждена на годовом собрании.
Ошибки, о которых стало известно после утверждения отчетности исправляют годом, следующим за отчетным. Например, в августе 2018 года были обнаружены ошибки 2017 года. Корректировки нужно внести августом 2018 года. Для исправления существенных ошибок предшествующего года нужно соблюдать правила, установленные п.9 ПБУ 22/2010.

Несущественную ошибку в бухгалтерском учете, которую нашли после подписания отчетности исправляют в том месяце текущего года, в котором обнаружили. Для проводок в этом случае нужно использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы». Обычно у этого счета есть субсчет, который так и называется ─ «Прибыль (убыток) прошлых лет, выявленные в отчетном году».

С какими ошибками вы сталкивались в работе и что помогает их найти? Какой уровень существенности установлен в вашей учетной политике? Приходилось ли вам «запрыгивать в последний вагон» и исправлять отчетность перед утверждением?

Ждем ваших комментариев. И, конечно, задавайте вопросы.

Изучаем способы исправления ошибок в учете и документах

Если организацией вследствие неприменения нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету допущено неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, то это является ошибкой, подлежащей исправлению в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н (п. п. 2, 4 ПБУ 22/2010).

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период (п. 3 ПБУ 22/2010).

Пользователи отчетности - это потенциальные инвесторы и контрагенты (заказчики, арендодатели и кредиторы), которым нужно знать, стоит ли предоставлять организации ресурсы. На основании отчетности они решают:

следует ли покупать ценные бумаги, выпущенные организацией (сможет ли она получать прибыль, которая будет распределяться на дивиденды, погасит ли свой вексель);

поручать ли ей исполнение заказов, давать ли в аренду имущество, предоставлять ли кредиты (сможет ли организация исполнять свои договорные обязательства).

Таким образом, существенными ошибками являются значительные искажения показателей отчетности, из-за которых пользователь может сделать неверный вывод о способности организации приносить прибыль и своевременно исполнять обязательства.

Существенность ошибки

Конкретных критериев существенности ПБУ 22/2010 не устанавливает.

Поэтому существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010).

При этом следует учитывать, что показатель может считаться существенным, если его нераскрытие влияет на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности.

Является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

Таким образом, существенность показателя при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов.

Определенный Организацией уровень существенности ошибки надо закрепить в бухгалтерской учетной политике.

Уровень существенности в процентах от значения строки отчетности

Как правило, уровень существенности устанавливается в процентах от значения строки отчетности. Например, можно признавать существенными ошибки, искажающие значение любой строки отчетности на 5% или более.

Пример. Определение существенности допущенной ошибки

Организация ошибочно списала в расходы стоимость непроданного товара на сумму 100 руб.

Такая же ошибка допущена и в налоговом учете.

Согласно учетной политике существенными считаются ошибки, искажающие значение любой строки отчетности на 5% и более.

Наименование строки отчетности	Значение строки до выявления ошибки, руб.	Значение строки после исправления ошибки, руб.	Искажение значения строки отчетности в процентах (%)
1210 "Запасы"			0,2 (((50 100 руб. - 50 000 руб.) / 50 100 руб.) x 100%)
2120 "Себестоимость продаж"			0,5 (((20 000 руб. - 19 900 руб.) / 19 900 руб.) x 100%)
2200 "Прибыль (убыток) от продаж"			1,96 (((5 100 руб. - 5 000 руб.) / 5 100 руб.) x 100%)
2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"			9,09 (((1 100 руб. - 1 000 руб.) / 1 100 руб.) x 100%)
2410 "Текущий налог на прибыль"			9,09 (((220 руб. - 200 руб.) / 220 руб.) x 100%)
2400 "Чистая прибыль (убыток)"			9,09 (((880 руб. - 800 руб.) / 880 руб.) x 100%)

Процент искажения значения строк 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения", 2410 "Текущий " и 2400 "Чистая прибыль (убыток)" отчета о финансовых результатах составил 9,09%, то есть больше 5%. Ошибка является существенной.

Уровень существенности исходя из среднего значения показателей отчетности

Пример. Расчет уровня существенности ошибки в твердой сумме

Согласно учетной политике уровень существенности ошибки рассчитывается как 5% от среднего значения пяти показателей отчетности за отчетный год, в котором допущена ошибка. Значения этих показателей за 2016 г. составили:

1. Баланс:

По строке 1150 "Основные средства" - 5 млн руб.;

По строке 1230 "Дебиторская задолженность" - 3 млн руб.;

По строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - 2 млн руб.;

2. Отчет о финансовых результатах:

По строке 2110 "Выручка" - 24 млн руб.;

По строке 2400 "Чистая прибыль (убыток)" - 1 млн руб.

Итого 35 млн руб. (5 млн руб. + 3 млн руб. + 2 млн руб. + 24 млн руб. + 1 млн руб.).

Уровень существенности для ошибки, допущенной в отчетности за 2015 г., - 350 тыс. руб. (35 млн руб. / 5 x 5%).

Ошибки в пределах 350 тыс. руб. считаются несущественными, а ошибки, превышающие 350 тыс. руб., - существенными.

Порядок исправления существенных ошибок

Порядок исправления существенных ошибок зависит от периода, когда она была выявлена - до утверждения отчетности участниками организации или после (раздел II ПБУ 22/2010).

Исправление ошибки оформляется бухгалтерской справкой, в которой надо указать:

когда и какая ошибка допущена;

на какие строки отчетности и в какой сумме ошибка повлияла и почему признана существенной;

когда ошибка выявлена;

какими проводками исправлена ошибка;

какие строки отчетности скорректированы, в том числе ретроспективно.

Ошибки, допущенные в отчетном году и выявленные до подписания отчетности руководителем организации

В бухгалтерском учете любые ошибки (как существенные, так и несущественные), допущенные в отчетном году и выявленные до подписания отчетности руководителем организации, исправляются:

если они выявлены до 31 декабря отчетного года - записями на дату выявления ошибки, то есть в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка (п. 5 ПБУ 22/2010);

если они выявлены 31 декабря отчетного года или позже - записями на 31 декабря отчетного года (п. 6 ПБУ 22/2010).

Таким образом, все ошибки текущего отчетного периода выявленные до даты подписания руководителем организации годовой бухгалтерской отчетности за этот год, учитываются при составлении текущей отчетности этого года.

Имеется несколько способов исправлений данных бухгалтерского учета.

Исправления можно вносить обратными записями, методом «красное сторно» или доначислением каких-либо сумм, которые не были ранее учтены.

Для исправления ошибки следует:

1) составить бухгалтерскую справку, в которой указывается: когда и какая ошибка допущена, когда ошибка выявлена, какими проводками исправлена;

2) сторнировать неправильные проводки;

3) сделать правильные записи.

Пример

В декабре 2016 г. была выявлена следующая существенная ошибка: за период с января по ноябрь 2016 г. по основному средству не была начислена амортизация в размере 100 000 руб.

В этом случае в декабре 2016 г. - в месяце обнаружения ошибки - производится доначисление сумм амортизации, что отражается в бухгалтерском учете записями по кредиту счета "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (п. 5 ПБУ 22/2010, Инструкция по применению Плана счетов):

Пример

Организация в марте 2016 г. начислила за I квартал 2016 г. в неверной сумме - 60 000 руб. вместо 40 000 руб.

Эта ошибка выявлена в феврале 2017 г. до подписания отчетности за 2016 г.

Ошибки, выявленные по окончании отчетного года после подписания отчетности

Если ошибка выявлена уже после подписания отчетности, то она исправляется в зависимости от даты ее выявления.

Ошибка предшествующего отчетного года, выявлена после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления отчетности ее пользователям

Согласно п. 7 ПБУ 22/2010 существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность).

Тот факт, что пользователям представляется откоректированная форма, может быть отражен на титульном листе. Для этого предусмотрена графа «Номер корректировки». Например, если отчетность исправляется в первый раз, то в этой графе отражают «1».

Пример

Премии рабочим производственного цеха в 2016 г. были начислены в правильной сумме, но неправильной проводкой - Д 26 "Общехозяйственные расходы" - К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" вместо проводки Д 20 "Основное производство" - К 70.

В результате сумма премий неправильно отражена в отчете о финансовых результатах за 2016 г. (вместо строки 2120 "Себестоимость продаж" по строке 2220 "Управленческие расходы").

Ошибка выявлена в марте 2017 г. после передачи отчетности участникам организации на утверждение.

Для исправления ошибки на 31.12.2016 сделаны следующие записи:

В исправленном варианте отчета о финансовых результатах, подписанном руководителем и представленном участникам организации, суммы премий отражены по строке 2120 "Себестоимость продаж".

Ошибка предшествующего отчетного года, выявлена после представления отчетности ее пользователям, но до даты ее утверждения собственниками

Согласно п. 8 ПБУ 22/2010 существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке (например, на общем собрании акционеров), также исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.

Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.

Порядок исправления ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год

Согласно п. 9 ПБУ 22/2010 существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:

1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), то есть счет «Нераспределенная прибыли (непокрытый убыток);

2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

Согласно п. 10 ПБУ 22/2010 в случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.

Согласно п. 11 ПБУ 22/2010 в случае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов (обычно три года).

Согласно п. 12 ПБУ 22/2010 в случае если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен.

Отметим, что влияние существенной ошибки на предшествующий отчетный период определить невозможно, если требуются сложные и (или) многочисленные расчеты, при выполнении которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки, либо необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за такой предшествующий отчетный период (п. 13 ПБУ 22/2010).

Упрощенная процедура исправления ошибок

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (например, субъекты малого предпринимательства), могут исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном пунктом 14 настоящего Положения для несущественных ошибок, без ретроспективного пересчета, а именно:

Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода на счете 91 «Прочие доходы и расходы» .

Пример

В январе 2017 года после реформации баланса, подписания и представления пользователям бухгалтерской отчетности обнаружена ошибка, допущенная в сентябре 2016 года.

Бухгалтерская отчетность еще не утверждена собственниками организации.

В результате ошибки занижена сумма расходов по аренде офиса. Сумма ошибки составила 500 000 руб. Кроме этого не был отражен НДС с арендной платы в размере 90 000 руб.

Данная ошибка признана существенной.

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» , Кредит счета -500 000 руб. - доначислена сумма арендной платы за сентябрь 2015 года;

Дебет счета - 500 000 руб. - списана сумма ранее не учтенной арендной платы за сентябрь 2015 года; «Прибыль и убытки» - 500 000 руб. – скорректирована сумма чистой прибыли.

В форме «Отчет о финансовых результатах» за 2016 год значение по строке 2120 «Себестоимость продаж» необходимо увеличить на 500 000 руб. и внести изменения по другим показателям формы, например, по строкам 2100 «Валовая прибыль (убыток)», 2220 «Прибыль (убыток) от продаж» и т.д.

Пример

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

При этом предположим, что ошибка выявлена в июне 2017 года после подписания, представления и утверждения отчетности.

В этом случае в июне 2017 года ошибку следует исправить следующим образом:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» , Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -500 000 руб. - доначислена сумма арендной платы за сентябрь 2016 года;

Дебет счета , Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -90 000 руб. – учтен «входной» НДС по арендной платы за сентябрь 2016 года;

Дебет счета «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» -90 000 руб. – принят к вычету из бюджета НДС по арендной платы за сентябрь 2016 года;

В этом случае отчетность за 2016 год не корректируется.

Будет пересчитан (изменен) показатель чистой прибыли за 2017 год (ретроспективный пересчет) по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) бухгалтерского баланса за 2017 год и по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах за 2017 год.

Информация в отношении существенных ошибок в пояснительной записке

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:

1) характер ошибки;

2) сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности - по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;

3) сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);

4) сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов (п. 15 ПБУ 22/2010).

Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности раскрываются причины этого, а также приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации и указывается период, начиная с которого внесены исправления (п. 16 ПБУ 22/2010).

И.Н. Ложников, председатель Комитета по бухгалтерскому учету ИПБ Московского региона, доцент

Минфин России приказом от 28.06.2010 № 63н утвердил Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010). Рассмотрим наиболее существенные нововведения и их последствия для формирования учетной политики организаций.

Прежде всего отметим, что приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н вступает в силу с годовой отчетности за 2010 год. А значит, все ошибки, выявленные в течении всего 2010 года, должны корректироваться в соответствии с ПБУ 22/2010.

Существенные и несущественные ошибки

В аппарат дефиниций (определений) бухгалтерского учета введена новая категория - «существенная ошибка». Ею признается ошибка, способная в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности. Таким образом, допущенные ошибки в бухгалтерском учете теперь дифференцируются на существенные и несущественные.

Существенность ошибки организация должна определить самостоятельно, исходя как из величины, так из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Это означает, что в учетной политике для целей бухгалтерского учета нужно установить критерии признания существенности ошибки. Например, когда уровень искажения (неправильного отражения) составляет для показателей статей годовой бухгалтерской отчетности пять и более процентов от суммы соответствующего показателя статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других форм бухгалтерской отчетности. Разумеется, организации могут установить и другие пороговые значения существенности.

Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности» (п. 2 ПБУ 22/2010).

Допустим, организация в процессе проведения инвентаризации выявила неоприходованные ценности или обнаружила недостачу. В этой и других аналогичных ситуациях действует прежний порядок. Выявленные излишки приходуются по дебету соответствующих счетов учета активов (01, 08, 10, 20, 23, 43 и др.) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», а недостачи относятся с кредита счетов учета соответствующих видов имущества на:

затраты организации – в пределах норм естественной убыли;
виновных лиц – сверх норм естественной убыли;
убытки (счет 91) – при отсутствии виновных или отказе судов во взыскании с них ущерба.

Порядок исправления ошибок

Порядок исправления ошибок дифференцирован в зависимости от времени их обнаружения и характера существенности. ПБУ 22/2010 предусматривает шесть возможных вариантов обнаружения и исправления ошибок.

Вариант 1. Ошибка отчетного года выявлена до окончания этого года. Такая ошибка исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором она выявлена. Например, если ошибка (неточности в вычислениях) совершена в марте, а обнаружена в ноябре, исправить ее нужно в ноябре.

Заметим, что такой порядок действовал и ранее. Исправления вносятся традиционными способами: корректурный способ, способ дополнительных записей и способ «красного сторно».

Вариант 2. Ошибка отчетного года выявлена после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год. В такой ситуации ошибка исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность) теми же способами, что и в варианте 1.

Вариант 3. Существенная ошибка предшествующего отчетного года выявлена после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности собственникам (акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п.). Такую ошибку нужно исправить в соответствии с вариантом 2, то есть записями за декабрь отчетного года.

Если такая бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям (например, в государственную службу статистики или в налоговую инспекцию), организация обязана ее заменить на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена. Иными словами, вводится институт пересмотренной бухгалтерской отчетности. Заметим, что раскрывать причины замены отчетности при таком варианте не нужно.

Что делать, если в указанный интервал времени выявлена несущественная ошибка? По мнению автора, в бухгалтерскую отчетность нужно внести исправления в том же порядке, что и при обнаружении существенной ошибки. Однако ввиду незначительных размеров и несущественности ошибки для формирования показателей бухгалтерской отчетности не обязательно направлять пользователям исправленный экземпляр данной отчетности.

Вариант 4. Существенная ошибка предшествующего года выявлена после представления бухгалтерской отчетности за этот год собственникам, но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством РФ порядке. Как и в варианте 3, такую ошибку нужно исправить записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность). После этого формируется пересмотренная бухгалтерская отчетность.

Обратите внимание, что в такой пересмотренной бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта информация о том, что эта отчетность заменяет первоначально представленную отчетность, а также основания составления пересмотренной бухгалтерской отчетности. Эта отчетность должна быть представлена во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.

Напомним некоторые сроки, когда общее собрание (собственники) должно утвердить годовые результаты деятельности организации, в том числе годовую бухгалтерскую отчетность:

В обществах с ограниченной ответственностью - не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (то есть не раньше 1 марта и не позднее 30 апреля). Основание - Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

В акционерных обществах - не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года (то есть не раньше 1 марта и не позднее 30 июня). Основание - пункт 1 статьи 47 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Вариант 5. Несущественная ошибка отчетного года выявлена после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год. Такая ошибка исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором она выявлена. Например, несущественная ошибка, относящаяся к марту 2009 года, выявлена в ноябре 2010-го. Значит, исправить ее нужно записями за ноябрь 2010 года.

Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, бухгалтер должен отразить в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (как прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году). При этом годовая отчетность предшествующих отчетных периодов не корректируется.

Вариант 6. Существенная ошибка предшествующего отчетного года выявлена после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год. Исправить такую ошибку нужно двумя последовательными действиями:

Сделать записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. Корреспондирующим счетом в таких записях является счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Пересчитать сравнительные показатели бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год. Исключение составляют случаи, когда невозможно установить связь ошибки с конкретным периодом или определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

Напомним, что в соответствии с действующим законодательством о бухгалтерском учете организации в годовой бухгалтерской отчетности должны представлять информацию как минимум за два года (то есть помимо текущего года еще и за предшествующий). В то же время организации по своему усмотрению могут приводить сравнительную информацию и за более продолжительный период времени, например, за 3-4 года.

Если существенная ошибка допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, нужно корректировать вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.

Обратите внимание, что в данном варианте утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям.

Пример

При составлении в январе 2011 года бухгалтерской отчетности за 2010 год организация выявила ошибку, связанную с недоначислением амортизации основных средств в 2008 году на сумму 850 тыс. руб.

Годовой размер амортизационных отчислений за 2008 год составил 11 490 тыс. руб. Величина недоначисленной амортизации составляет 7,4% ее общего объема. Организация признает данную ошибку существенной.

Следовательно, организация в январе 2011 года должна сделать следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 02 «Амортизация основных средств»

850 тыс. руб. - доначислена амортизация основных средств. При этом исправления по счетам затрат и финансовых результатов не производятся.

В бухгалтерском балансе за 2010 год будут приведены показатели на начало и конец 2010 года, а в отчете о прибылях и убытках - за 2009 и 2010 годы. Иными словами, существенная ошибка допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов.

В бухгалтерском балансе за 2010 год необходимо скорректировать вступительные остатки по статьям «Основные средства» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», уменьшив их на 850 тыс. руб.

В отчете о прибылях и убытках за 2010 год исправление существенной ошибки никак не отразится. Дело в том, что исправление относится к сумме (объему) прибыли 2008 года, а такой показатель в отчете о прибылях и убытках за 2010 год не приводится. В то же время данный факт можно отразить в пояснительной записке к отчетности за 2010 год.

/Конец примера

Вопросы, не урегулированные ПБУ 22/2010

Как быть, если выявленная ошибка не является бухгалтерской, но требует внесения изменений в бухгалтерскую отчетность? Иными словами, какую ошибку считать бухгалтерской, а какую - не бухгалтерской?

Согласно пункту 2 ПБУ 22/2010, бухгалтерской ошибкой считается ошибка, связанная:

С неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

Неправильным применением учетной политики организации;

Неточностями в вычислениях;

Неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;

Неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

Недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Аналогичные нормы содержатся и в МСФО 8 «Sистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» - прототипе отечественного ПБУ 22/2010 . В данном международном стандарте в составе рассматриваемых факторов также приведены случаи отражения в учете операций по «фальсифицированным контрактам».

Таким образом, по мнению автора, помимо ошибок, связанных непосредственно с работой бухгалтерской службы (неправильным применением учетной политики организации; неточностями в вычислениях; неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности; неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности), бухгалтерскими ошибками следует признавать и ошибки, являющиеся следствием упущений ответственных должностных лиц организации, работающих в других подразделениях (включая ненадлежащее исполнение ими должностных обязанностей).

Каков алгоритм исправления существенных ошибок для некоммерческих организаций? Как известно, некоммерческие организации не используют счета 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток».

Можно предложить два способа исправления существенных ошибок в бухгалтерском учете некоммерческих организаций:

1) осуществлять все записи в порядке, аналогичном установленному для коммерческих организаций, а на заключительном этапе добавить запись по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту (дебету) счета 86 «Целевое финансирование»;

2) изначально проводить записи, отражающие операции по исправлению существенных ошибок, в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование», то есть вместо счета 84 использовать счет 86.

Некоммерческим организациям целесообразно закрепить выбор одного из перечисленных вариантов в учетной политике.

Что делать, если исправления связаны с обязательствами по налогу на прибыль? Очевидно, что бухгалтеры могут столкнуться с двумя ситуациями после исправления ошибки: потребуется доначислить налог на прибыль или уменьшить налоговую нагрузку.

При доначислении налога на прибыль организаций в том месяце (периоде), когда выявлена ошибка за прошлый (прошлые) год (годы), нужно сделать следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Одновременно пересчитываются вступительные остатки по статьям «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса. Кроме того, вносятся изменения в размер текущего налога на прибыль в отчете о прибылях и убытках за прошлый год (если уточнение относится к прошлому году).

При уменьшении суммы причитающегося к уплате налога на прибыль организаций записи производятся также в месяце (периоде) выявления такой существенной ошибки. Сам же порядок является более сложным и включает два этапа.

Формируется отложенный налоговый актив. Для этого производится запись: Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» . Одновременно вносятся изменения во вступительные остатки бухгалтерского баланса по статьям «Отложенные налоговые активы» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Производится уменьшение задолженности перед бюджетом. Для этого нужно сделать запись: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 09 «Отложенные налоговые активы». Указанная операция отражается только в текущем налоговом периоде.

II. Порядок исправления ошибок

4. Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.

5. Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

6. Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

7. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., исправляется в порядке, установленном пунктом 6 настоящего Положения. Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность).

8. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, исправляется в порядке, установленном пунктом 6 настоящего Положения. При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.

9. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном пунктом 14 настоящего Положения, без ретроспективного пересчета.

10. В случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.

11. В случае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.

12. В случае если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен.

13. Влияние существенной ошибки на предшествующий отчетный период определить невозможно, если требуются сложные и (или) многочисленные расчеты, при выполнении которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки, либо необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за такой предшествующий отчетный период.

14. Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Если вы обнаружили, что допустили ошибки в бухгалтерском учете и отчетности в одном из прошлых периодов, то эти ошибки надо исправить. Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете зависит от того, когда была допущена ошибка и насколько она существенная.

Сразу скажем, что ошибки в бухгалтерском учете в 2015 году исправлялись так же, как и в 2016 году.

Способ исправления ошибок в бухгалтерском учете

Возможны следующие ситуации:

ошибка обнаружена до подписания руководителем бухгалтерской отчетности за отчетный период;
ошибка обнаружена уже после подписания руководителем бухгалтерской отчетности за отчетный период и при этом ошибка является:
или существенной;
или несущественной.

Существенность ошибки в бухгалтерском учете определяет сама организация. Можно закрепить критерии существенности в учетной политике (п. 3 ПБУ 22/2010 ; п. 4 ПБУ 1/2008).

Как правило, при любой ошибке оформляется бухгалтерская справка, в которой фиксируется выявление ошибок в бухгалтерском учете, их исправление, проводки, которые сделаны для исправления.

Как исправить ошибки в бухгалтерском учете

Рассмотрим первую ситуацию.

Вариант 1. Ошибка допущена в текущем году. Тогда просто сделайте необходимые записи на дату выявления ошибки (п. 5 ПБУ 22/2010).

Вариант 2. Ошибка была допущена в прошлом году, отчетность за который еще не подписана руководителем. Тогда исправительные записи сделайте на 31 декабря прошлого года (п. 6 ПБУ 22/2010).

То есть при обоих вариантах нужно сторнировать неправильную запись и сделать правильную.

Исправление ошибок прошлых лет в бухгалтерском учете

Итак, следующая ситуация: отчетность за год, в котором допущена ошибка, уже утверждена руководителем и эта ошибка, по мнению бухгалтера организации, является существенной. Тогда возможны два варианта.

Вариант 1. Ошибка выявлена до утверждения отчетности участниками организации. Тогда исправьте ошибку записями 31 декабря отчетного года. А всем, кому вы уже направили первоначальный вариант отчетности, передайте исправленный вариант (пп. 7, 8 ПБУ 22/2010).

Вариант 2. Ошибка выявлена уже после утверждения отчетности участниками организации. Тогда ошибка исправляется (п. 9 ПБУ 22/2010):

или записями на дату выявления ошибки;
или записями на 1 января текущего года.

И кроме того, когда вы будете составлять отчетность за текущий год, вам нужно будет в ней пересчитать данные прошлых лет так, как будто ошибки не было. И в пояснениях к отчетности пояснить, почему данные за прошлые годы в текущей отчетности не совпадают с данными в ранее составленной, утвержденной и переданной пользователям отчетности.

Какие проводки при этом нужно сделать? Если ошибка затронула финансовый результат, то нужно сделать запись, обратную неправильной проводке, но в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Затем при необходимости сделайте правильную проводку также в корреспонденции со счетом 84.

Если же ошибка на финансовый результат не повлияла, то сторнируйте неправильную проводку и сделайте правильную.

Исправление несущественной ошибки в бухгалтерском учете

Такие ошибки прошлых лет исправляются записями на дату выявления ошибки (п. 14 ПБУ 22/2010).

Если ошибка повлияла на финансовый результат отчетного года, то нужно сделать запись, обратную неправильной проводке, в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». И затем, если нужно, делается правильная запись также в корреспонденции со счетом 91.

Например, стоимость материалов была списана в расходы в неправильной сумме. Нужно сделать проводку по дебету счета 10 и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы» для аннулирования неправильной проводки. А затем сделать правильную проводку по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 10.

Если ошибка не повлияла на финансовый результат, то просто сторнируйте неправильную проводку и сделайте правильную.